Налоговое законодательство

Налоговое законодательство, как форма реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих налогообложение. Основу налогового законодательства должны составлять только законы и важнейшие подзаконные (в большинстве случаев - приравненные к законам. Такими были Декреты Кабинета Министров Украины в конце 1992 - начале 1993 года). Иными словами, это нормативные акты, устанавливающие основные права и обязанности плательщиков, механизм действия отдельного налогового рычага. С. Г. Пепеляев считает, что налоговое законодательство содержит только законы и решения органов власти, которые выдают на основе Конституции.

Термин «законодательство» широко используется в правовой системе преимущественно в смысле совокупности законов и других нормативно-правовых актов, регламентирующих ту или иную сферу общественных отношений и являются источниками определенных отраслей права. Этот термин без определения его содержания использует и Конституция Украины (статьи 9, 19, 118, п. 12 Переходных положений). В законах зависимости от важности и специфики общественных отношений, регулируемых этот термин употребляется в разных значениях: одни имеют в виду только законы, другие, прежде кодифицированы, в понятие «законодательство» включают как законы и другие акты Верховной Рады Украины, так и акты Президента Украины, Кабинета Министров Украины, а в некоторых случаях - также и нормативно-правовые акты центральных органов исполнительной власти.

Итак, термин «законодательство» охватывает законы Украины, действующие международные договоры Украины, согласие на обязательность которых дала Верховная Рада Украины постановления Верховной Рады Украины; указы Президента Украины; декреты и постановления Кабинета Министров Украины, принятые в рамках их полномочий и в соответствии с Конституции Украины и законов Украины.

1. Общие нефинансовые законы - конституционные законы или законы, которые принадлежат к другим отраслям права, содержащих налоговые нормы. Наиболее принципиальные положения, регулирующие основы налогообложения, закрепляются на конституционном уровне (полномочия органов государственной власти и управления, общие принципы налогообложения и т.д.). В некоторых случаях принимают специальные конституционные и органические законы - Закон ФРГ о финансовой помощи Федерации и земель 1969 года; Конституционный закон о финансах, определяющий компетенцию Федерации и земель Австрии в сфере налогов; Органический закон 1979 года о статусе автономии Страны Басков (Испания), раздел III которого полностью посвящен финансовым питанням1. Законодательные акты других отраслей права в основном касаются некоторых аспектов налоговых платежей или дополнительных признаков, характеризующих налоговый механизм. Чаще всего таким образом регулируются льготы, предоставляемые налогоплательщикам (акты, характеризующие режим иностранного инвестирования свободных экономических зон, статус ветеранов Великой Отечественной войны и т.д.).

б) срочный характер, что означает действие его во времени в течение определенного ограниченного периода, поскольку основные елементиподаткового механизма (плательщик, объект, ставки) зминюютьсядосить часто;

в) характер налоговых законов, основанный на презумпциивинности плательщика. Кроме того, громоздкость налогового законодательства, роль налоговых органов, которые являются арбитрами в спирнихпитаннях и ставят плательщика в положение зависимого.